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如何编制现金流量表(现金流量表的三种编制方法)

爱搭配1周前 (11-24)生活技巧99

现金流量表为财务报表的组成部分,准确的现金流量表可以为企业的经营决策提供有利信息。


现金流量表中现金活动分为四大类

一、经营活动产生现金流量;

二、投资活动产生的现金流量;

三、筹资活动产生的现金流量;

四、汇率变动对现金的影响额。

四大类现金活动下又分为各个小类现金活动。


目前主流的现金流量表的编制方法一般分为两种

一、直接法

现金流量表直接法是根据企业的库存现金、银行存款明细账,逐笔将其分类,最后归属到各类现金活动,形成现金流量表。

优点:极为准确

缺点:需要很大的工作量,实际工作中很难实现。

二、间接法

间接法基于一个假设,假设了企业所有会计科目的发生额对应的都是货币资金,然后按照各个科目的性质,将其发生额归属到各类现金活动,最后形成现金流量表。

优点:能快速编制出现金流量表

缺点:由于假设了所有科目的发生额直接对应现金,会导致各个现金活动小类数据失真,但大类数据准确。


笔者日常工作中需要出具审计报告,需要快速编制出现金流量表,所以笔者一般采用间接法编制现金流量表,再对于个别科目较大额的、非对应货币资金的发生额根据情况进行调整。下面笔者将介绍个人编制现金流量表的百思特网方法。

有很多人认为现金流量表是需要倒挤的,实际上现金流量表是存在勾稽关系的,只要引用了各个会计科目的借贷发生额,现金流量表并不需要倒挤。


举例说明

为了方便表述,引用了A公司的财务数据(数据为虚构),A公司财务数据简单,实际操作中可能百思特网遇到更为复杂的数据,但其中的原理是一样的。

以下为A公司资产负债表:

资产类科目所对应的现金活动大类:

“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“衍生金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“投资性房地产”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”这些报表科目对应的会计科目性质一般对应第二大类投资活动

“应收票据”、“应收账款”、“预付款项”、“其他应收款”、“存货”这些报表科目对应的会计科目性质一般对应第一大类经营活动

负债类科目所对应的现金活动大类:

“短期借款”、“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”、“衍生金融负债”、“长期借款”、“应付债券”、“实收资本(股本)”这些报表科目对应的会计科目性质一般对应第三大类筹资活动

“应付票据”、“应付账款”、“预收款项”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“其他应付款”这些报表科目对应的会计科目性质一般对应第一大类经营活动

以下为A公司科目余额表:

一般笔者在做现金流量表前,会先确认主表中的:“投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金的影响额”这几个大类的数据,因为这几大类数据容易在资产负债表、科目余额表中快速找出。

根据前述会计科目对应的现金活动大类,可得知A公司投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量,如下图:

第二、三大类的数据确定后,由于本期现金变动额=经营活动产生的现金流量-投资活动产生的现金流量-筹资活动产生的现金流量-汇率变动对现金的影响额,可以倒推出经营活动产生的现金流量。数据如下图:

到这一步后,先不着急编制第一大类的现金流量表,可以编制现金流量表副表核对数据。

副表类数据如下:

结果与主表倒推数据一致。

值得说明的是,现金流量表副表中“财务费用”的数据并非利润表中的“财务费用”,现金流量表副表的“财务费用”指涉及到筹资、汇率变动产生的财务费用。

现金流量表中的“其他”一般指“以前年度损益调整”对应的经营活动的部分。若“以前年度损益调整”调整的是投资、筹资活动,则不会在此处反应。

主表倒推数据与副表数据衔接上后,可以开始填制经营活动产生的现金流量各项数据。

经营活动产生的现金流量各项数据如下:

可以看出,当现金流量表引用了所有会计科目借贷方发生额时,各类现金活动数据自然能勾稽上,不需要倒挤。

采用间接法将百思特网数据勾稽上后,可根据实际需要,对大额的发生额对应非货币资金部分做调整。


举个例子

假如A公司当期有一笔分录为借:其他应收款 300万贷:应付账款 300万该分录涉及到的借贷方发生额并无对应货币资金,但基于间接法的基本假设,会把该分录计入现金流量表。应做调整,将“支付的其他与经营活动有关的现金”调减300万,同时调增“购买商品、接受劳务支付的现金”300万。


内容:特讯财务部李启铎

编辑:特讯推广部Dawn

设计:特讯推广部阿锦

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